来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
疫情期间最新的税费减免优惠政策有哪些？
注意啦！前方一大波增值税政策正在接近ing~国家税务总局公告2019年第31号学习笔记送给你。2019年是深化增值税改革的一年，旅客运输服务纳税进项税额抵扣范围之内、进项税额加计抵减政策出台、增量留抵税额准予退还……税收政策执行过程中，遇到一些不明确的争议问题。为统一征管口径，便于纳税人执行，税务总局发布了《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》，对相关问题进行了明确。给总局点赞，我们也要迅速学习起来。一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣（一）《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条所称 国内旅客运输服务 ，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。（二）纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方 名称 纳税人识别号 等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。（三）纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的，为2019年4月1日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。【说明】2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。旅客运输服务进项税额抵扣方法如下表所示：【提示】（1）未取得上述合法扣税凭证的旅客运输服务，进项税额不得抵扣。（2）用于集体福利、个人消费等方面的旅客运输服务，进项税额不得抵扣。【解读】1.明确国内旅客运输服务的抵扣范围《公告》明确，允许抵扣的国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。2.明确旅客运输服务增值税电子普通发票的开具要求增值税电子普通发票通过增值税电子发票系统开具，可以选择开具给个人或单位。《公告》明确了纳税人购进国内旅客运输服务，以增值税电子普通发票作为抵扣凭证的相关要求。即纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方 名称 、 纳税人识别号 等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致。【提示】该政策要求，纳税人接受旅客运输服务抵扣进项税额，取得增值税电子普通发票，必须选择将发票开具给单位才能抵扣。下图示中发票左上方购买方名称和纳税人识别号，要与抵扣的纳税人一致�？比掌谖�2019年4月1日以后。公告虽然未强调专用发票，但专用发票的要求与电子普通发票的要求一致，必须开具给单位才能抵扣。3.明确旅客运输服务进项税抵扣的衔接按照现行政策规定，自2019年4月1日起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。遵循纳税义务发生时间的基本原则，《公告》明确，纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得现行合法有效的增值税扣税凭证抵扣的增值税税额。其中，以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的，增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间应为2019年4月1日及以后。总结：（1）凭票抵扣时，必须将发票开给单位，购买方 名称 、 纳税人识别号 等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致。（2）计算抵扣时，必须取得相关扣税凭证，扣税凭证上的人员必须是与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工。（3）抵扣凭证日期应为2019年4月1日之后。二、关于加计抵减（一）《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条关于加计抵减政策适用所称 销售额 ，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。（二）2019年3月31日前设立，且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。（三）经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，以总机构本级及其分支机构的合计销售额，确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。【说明】自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。加计抵减的具体方法学习可以参考以下解读的第七条：政策执行过程中遇到的最大问题是如何判定企业是否符合加计抵减的条件。政策规定提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，适用进项税额加计抵减政策。其中销售额的确认口径存在争议，且规定了较为复杂的销售额比重的计算方法，具体操作过程中遇到一些问题。【解读】1.明确适用加计抵减政策的销售额定义按照现行政策规定，一般纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%的，可按规定适用加计抵减政策。《公告》明确，参与计算适用加计抵减政策的 销售额 ，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。同时明确，稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。【提示】销售额的范围基本上和我们常见的一般纳税人登记中 年应税销售额 的确定方法一致。注意 营改增 采用差额纳税的，是以差额后的销售额计算确定使用加计抵减政策。这一点和一般纳税人登记中 年应税销售额 的确定方法不同，但是与小微企业月销售额10万元以下免税的销售额确认方法一致，需要注意区分。2.确定计算销售额比重时，暂无销售收入的纳税人如何适用加计抵减政策纳税人以一定时间区间内邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额占比是否超过50%确定适用加计抵减政策。对纳税人在上述区间内销售额为零的特殊情形，应如何适用加计抵减政策，《公告》进行了明确。具体为：（1）2019年3月31日前设立，且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策；（2）2019年4月1日后设立，且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。【说明】适用进项税额加计抵减政策的销售额比重计算方法可以归纳为下表的内容，每个年度，纳税人均需计算当年销售额比重是否符合要求，是否适用加计抵减政策。特例1：若2019年3月31日前设立的纳税人，截止2019年4月1日，经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额计算，符合条件的，从2019年4月1日开始享受加计抵减政策。特例中的特例：实际经营期（2018年4月至2019年3月期间）销售额均为零，以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。特例2：若2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。特例中的特例：设立之日起3个月的销售额均为零，首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。3.确定汇总纳税的总分支机构如何适用加计抵减政策按照现行政策规定，经财政部和税务总局或者省级财税部门批准，总机构及其分支机构可以实行汇总缴纳增值税。《公告》明确，经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构，在判断是否适用加计抵减政策时，以总机构及其分支机构的合计销售额计算四项服务销售额占比。需要注意的是，如果符合加计抵减政策的适用标准，则汇总纳税范围内的总机构及其分支机构均可适用加计抵减政策。否则，总机构及其分支机构均无法适用。【提示】此处的总分支机构汇总纳税是指财税[2013]74号规范的总分支机构汇总缴纳 营改增 应税行为的增值税，传统业务不适用汇总纳税政策。三、关于部分先进制造业增值税期末留抵退税自2019年6月1日起，符合《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号）规定的纳税人申请退还增量留抵税额，应按照《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号）的规定办理相关留抵退税业务。《退（抵）税申请表》（国家税务总局公告2019年第20号附件）修订并重新发布。【说明】先进制造业增值税留抵税额退税政策参考下文的规定：。新政策放宽了退税条件；取消了60%的比例限制，退税金额提高；取消了连续6个月的限制，退税期提前，退税频率也加快了。根据新政策规定，此次公告修改了《退（抵）税申请表》，其他征管规定仍按国家税务总局公告2019年第20号规定执行，纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。四、关于经营期不足一个纳税期的小规模纳税人免税政策适用自2019年1月1日起，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，因在季度中间成立或注销而导致当期实际经营期不足1个季度，当期销售额未超过30万元的，免征增值税。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）第六条第（三）项同时废止。【解读】《公告》明确，在小规模纳税人免税标准提高至月（季）销售额10（30）万元后，对于以季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，因在季度中间成立或者注销而导致当期实际经营期不足一个季度的，只要当期销售额未超过30万元，即符合《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第一条的规定，可以按规定免征增值税。比如，某小规模纳税人2019年2月成立，实行按季纳税，2月-3月累计销售额为25万元，未超过季销售额30万元的免税标准，则该小规模纳税人当期可以按规定享受相关免税政策。【说明】这条规定的适用面很广，几乎所有的新办小规模纳税人都会面临这个问题。原政策规定：按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。以上例而言，在原政策下按实际经营期2个月计算的小微企业免税额度为30÷3×2=20万元，2月-3月累计销售额为25万元，不能享受免税优惠，应依法纳税。此次调整优惠力度很大，对广大小微企业很有帮助。五、关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票适用《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（国家税务总局公告2017年第55号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改并发布）的增值税纳税人、《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2017〕579号）规定的互联网物流平台企业为其代开增值税专用发票并代办相关涉税事项的货物运输业小规模纳税人，应符合以下条件：提供公路货物运输服务的（以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外），取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输服务的，取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。【解读】2017年，税务总局先后下发《国家税务总局关于发布 货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法 的公告》（国家税务总局公告2017年第55号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改并发布）和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2017〕579号），允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票，以及由符合条件的互联网物流平台企业为货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票，为个体司机提供开票便利。同时，按照当时交通管理部门的要求，明确了货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票需要取得相关运输资质。由于交通管理部门对运输资质要求进行了调整，因此，《公告》对代开发票的条件也相应调整为：提供公路货物运输服务的（以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外），应取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输服务的，应取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。该政策自2019年10月1日起施行。六、关于运输工具舱位承包和舱位互换业务适用税目（一）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。运输工具舱位承包业务，是指承包方以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方式，委托发包方实际完成相关运输服务的经营活动。（二）在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。运输工具舱位互换业务，是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通运输工具的舱位完成相关运输服务的经营活动。【解读】舱位承包业务中，对承包方来说，其以承运人身份对外承揽运输业务，然后通过承包他人运输工具舱位的方式委托对方实际完成相关运输服务，属于提供无运输工具承运业务，应以承揽该运输业务向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。对发包方来说，是以运输工具舱位承包的方式，使用自有运输工具实际提供了运输服务，因此，发包方应以其向运输工具舱位承包人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。舱位互换业务中，互换舱位的双方均以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后通过互换运输工具舱位的方式，委托对方实际完成相关运输服务，因此，双方均以换出舱位的方式向对方提供了交通运输服务，各自应以换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照 交通运输服务 缴纳增值税。【提示】按 交通运输服务 缴纳增值税的前提是以承运人身份承担运输责任。该政策自2019年10月1日起施行。七、关于建筑服务分包款差额扣除纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。【解读】纳税人提供特定建筑服务，可按照现行政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括货物价款，也包括建筑服务价款。该政策自2019年10月1日起施行。【提示】纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。适用简易计税方法的情况包括两种：（1）一般纳税人提供建筑服务可选简易计税方法的情形：老项目、甲供工程、清包工程。（2）小规模纳税人提供建筑服务。八、关于取消建筑服务简易计税项目备案提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查：（一）为建筑工程老项目提供的建筑服务，留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同；（二）为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务，留存建筑工程承包合同。【解读】为简化办税流程，优化税收环境，落实 放管服 改革工作要求，《公告》明确，对于增值税一般纳税人提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。相关证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查。《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》（国家税务总局公告2017年第43号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）同时废止。该政策自2019年10月1日起施行。九、关于围填�？⒎康夭钅渴视眉蛞准扑胺康夭⑵笠抵械囊话隳伤叭艘晕詈７绞饺〉猛恋夭⒖⒌姆康夭钅�，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填�？と掌谠�2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。【说明】房地产老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。【解读】以围填海方式取得土地的房地产项目，其围填海的开工日期可能早于房地产项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期。为体现房地产老项目简易计税的政策精神，公平税负，《公告》明确，以围填海方式取得土地的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填�？と掌谠�2016年4月30日前的，均属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。【提示】采用《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同中注明开工日期孰早确定开工日期，纳税人在更大范围上可以选择简易计税。该政策自2019年10月1日起施行。十、关于限售股买入价的确定（一）纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照 金融商品转让 缴纳增值税。（二）上市公司因实施重大资产重组多次停牌的，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）第五条第（三）项所称的 股票停牌 ，是指中国证券监督管理委员会就上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。【解读】1．明确多情形形成限售股的买入价确定金融商品转让，按买卖价差征收增值税。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第五条规定：单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：（1）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。（2）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。（3）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。【说明】新政策再此三种情况之外，新增了第4种特殊情况：因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价2.明确重大资产重组形成限售股的买入价确定上述53号公告第五条规定，因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。实践中，上市公司实施重大资产重组可能出现多次停牌。《公告》明确，上述 股票停牌 是指证监会就其申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。举例说明：A上市公司于2017年8月7日宣布实施重大资产重组，并于当天停牌。2018年4月18日股票复牌。2018年7月24日，A上市公司因收到证监会并购重组委会议审核其申请重大资产重组的通知后停牌。2018年8月29日，重组委表决通过A上市公司重大资产重组的申请，8月30日A上市公司股票复牌。9月5日中国证监会就A上市公司重大资产重组申请作出予以核准的决定。鉴于证监会就该上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前最后一次停牌时间是2018年7月24日，因此，纳税人转让A上市公司限售股，应以证监会就其申请作出予以核准决定前最后一次停牌前一交易日的收盘价为买入价，即7月23日A上市公司的股票收盘价为买入价。该政策自2019年10月1日起施行。十一、关于保险服务进项税抵扣（一）提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。（二）提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣。（三）纳税人提供的其他财产保险服务，比照上述规定执行。【说明】通俗来讲，就是看保险合同约定的是 赔车 还是 赔钱 ， 赔车 的话，保险公司负责修理，拿到以自己为购买方抬头开具的增值税专用发票，可以正常抵扣进项税额；如果是 赔钱 ，实际接受服务的一方不再是保险公司，而是车主，那保险公司即使取得专用发票，进项税额也不得抵扣。该政策自2019年10月1日起施行。十二、关于餐饮服务税目适用纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照 餐饮服务 缴纳增值税。【说明】 营改增 之前，餐饮服务缴纳营业税，区分 堂食 和 外卖 业务， 堂食 缴纳营业税， 外卖 按销售货物缴纳增值税。 营改增 之后， 堂食 和 外卖 业务都缴纳增值税，最初对 外卖 按何种税目纳税有所争议。但是早在2016年底，财政部 国家税务总局已经出台《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第九条已经规定：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照 餐饮服务 缴纳增值税�？赡懿糠帜伤叭嗣挥凶⒁獾礁孟钫�，总局再次予以明确，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为，应按照 餐饮服务 缴纳增值税。十三、关于开具原适用税率发票（一）自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。（二）纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。（三）纳税人未按规定开具原适用税率发票的，主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。【说明】增值税发票的开具时间为增值税纳税义务发生时间。但实际工作中总是存在各种原因导致为如期开具增值税专用发票。此前纳税人可以在增值税发票管理系统端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税率发票。但自2019年9月20日起，该端口关闭，纳税人若需要开具相应税率增值税发票时，需要到主管税务机关办理临时开票权限并提交《开具原适用税率发票承诺书》，说明开票原因后，可在24小时的规定期限内开具原适用税率发票。纳税人若未按规定开具原适用税率发票，由主管税务机关按照现行有关规定进行处理：若纳税义务发生时间在2019年4月1日前，未进行申报而开具发票的，纳税人应进行补充申报或者更正申报，涉及缴纳滞纳金的，按规定缴纳；若纳税义务发生时间在2019年4月1日后，不得开具原适用税率发票，已经开具的，按规定作废，不符合作废条件的，按规定开具红字发票后，按照新适用税率开具正确的蓝字发票。十四、关于本公告的执行时间本公告第一条、第二条自公告发布之日起施行，本公告第五条至第十二条自2019年10月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告执行，已处理的事项不再调整。《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（国家税务总局公告2017年第55号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改并发布）第二条第（二）项、《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2017〕579号）第一条第（二）项、《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》（国家税务总局公告2017年第43号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）自2019年10月1日起废止。张敏老师。从事税务师、注册会计师等教学辅导工作多年。统筹负责税法学科教学产品设计及教学工作实施，十余年来致力于税法科目的研究。正保会计网校税法类辅导专家。本文是正保会计网校张敏老师的原创文章，转载请注明来自正保会计网校。会计做账报税私教班第四季来啦！第四季包括第一季、第二季和第三季内容，并且在前三季基础上增加了：财务软件建账做账软件操作、全新的开票认证报税软件、财税工作问题答疑直播等三大部分内容。加入会计做账报税全程私教班，只需要2个月时间，60小时学习，即可全盘理清，快速上岗，独立胜任会计岗位。想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 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外销收入是生产企业出口退免税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退免税。生产企业自营出口销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出均应做冲减销售收入处理。委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。 责任编辑：zoe生物资产的特征