来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
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建筑施工企业会计核算有一定的特殊性，与生产型企业相比有很大的区别，尤其是在成本核算和收入确认上与普通生产型企业有很大的不同。正是因为这样，建筑施工企业的涉税风险也具有一定的特殊性，本篇文章整理出建筑施工企业五大涉税风险以及应对措施。（一）发生纳税义务未及时申报缴纳增值税纳税人发生应税行为并收讫销售款项（纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项）或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天）。先开具发票的，为开具发票的当天。即：建筑业的增值税纳税义务时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间孰先的原则确认。在已确认工程量但发包方尚未付款情况下，根据合同约定的付款时间判断，分两种情况：一是按合同约定已到付款时间，但发包方尚未付款，这种情况下，增值税纳税义务已发生，应开具发票并申报缴纳增值税；二是尚未到合同约定的付款时间，发包方未付款，这种情况下，如果没有开具发票，则纳税义务未发生，不需要申报缴纳增值税。应对措施：1.企业应登记好合同约定的付款时间，到期后积极催款并及时开具发票，如果经双方约定推迟付款时间的，应及时签订补充协议，按新的付款时间确定纳税义务发生时间并开具发票，防范被税务认定为延迟纳税而加收滞纳金。2.针对发包方已到付款期尚未付款项目，应与发包方进行沟通，及时开具增值税发票并缴纳增值税。如果发包方不接收增值税发票，应进行无票收入纳税申报，避免后期税务稽查被查补税款并被处罚。3.对于简易计税的项目，在项目当地依据扣除分包金额后的差额预缴增值税，需要及时清理分包结算金额并取得分包发票，避免分包后期无法差额抵减总包金额而导致预缴税金过大。4.对于采用一般计税的项目，在项目当地按照差额预缴2%后在机构所在地进行申报补税，同样需要及时取得分包发票和材料、机械等供应商进项税发票，避免前期缴纳金额过大后期税额大量留抵风险。如果由于资金问题难以取得供应商进项税发票，应积极与供应商协商，先行支付相关税金，及时取得分包发票及进项税发票进行认证抵扣。（二）取得或开具的增值税发票不符合要求没有取得或者开具合法、合规的增值税专用发票，可能会由此带来项目成本增加、虚开增值税与用发票风险。应对措施：1.完善内部管控制度及项目考核制度，对于项目的取票情况及进项抵扣情况明确奖惩制度。2.合理控制目标成本，预计工程的材料、机械、劳务的合理配比。建立配比模型，提前筹划。3.针对材料、机械、劳务的供应商选择进行控制，选择长期合作及信誉良好的供应商，避免为取票而随意选择供应商，导致由于供应商的税务稽查而产生经营风险。4.确保取得发票的真实性及三流一致，严格发票审核，不符合要求的发票不予接收并责令开票方重新开具。5.针对项目承包人及所有管理层，要加强增值税原理及对企业的影响以及风险方面的增值税基础知识培训，建立风险管控意识。（三）兼营行为未分别核算建筑安装服务，适用9%的税率，简易计税为3%（不允许抵扣进项税额）；设备销售，税率为13%；勘察设计、咨询，税率为6%。如果未分别开具发票按规定要仍高适用税率。要特别管控兼营与混合销售划分不清的风险。应对措施：1.提前筹划，合理确定货物销售额及建筑劳务及其他项目的销售额， 并在签订合同时应分别注明税率。2.在会计处理上，分别核算货物的销售收入和建筑安装服务的销售额， 避免从高适用税率。（四）简易计税与一般计税方法的选择甲供材、清包工等建筑施工项目可以采用简易计税的方法。建筑企业应当测算筹划，选择合理的计税方法。应对措施：1.对于有大额固定资产、在建工程购入的情况下，企业通常都有巨额的进项税额，这种情况下企业如果采取“简易计税”反而无法抵扣进项税额，而采取一般计税方式，抵扣进项税额，对企业而言更有优势。2.如果经测算，简易计税更节税，应筹划为甲供材的方式，因政策对甲供材的数量不金额并无限制，只需要有适当的供应，需要合同中或补充合同中有甲供材的条款，在合同中明确采用简易计税方法，以管控结算时发包方要求开具9%增值税与用发票的风险。另外需要按照国家税务总局 公告2017年第43号，实行一次备案制，在按简易计税方法首次办理纳税申报前，向机构所在地主管国税机关办理备案手续，并提交为甲供工程提供的建筑服务办理备案手续时应提交建筑工程承包合同（复印件）。3.如果经测算，采用一般计税方法的，应做好销项发票开具与进项发票取得工作，应管控被强制适用简易计税情形的出现。财税[2017]58号文件规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位不得自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、 预制构件，否则只能适用简易计税方法计税。（五）水电费问题涉税风险建筑企业在施工中常会出现使用发包方的水电但未能取得与用发票的情形，有时会以开具的收据列支成本，按照税法规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，存在企业所得税纳税调增的风险。如果为一般计税项目，还会导致少抵扣增值税，进而多缴纳增值税及附加。应对措施：1.按转售水电处理。由发包方向总包方提供工程所需水电，且合同约定由总包方付费的，发包方如为一般纳税人的，可以自行向总包方开具增值税与用发票；如为小规模纳税人的，也可向税务机关申请代开增值税专用发票。总分包方结算水电费的，由总包方向分包方开具水电销售增值税发票。2.代收转付款项。需由水、电销售单位直接向施工企业开具发票，否则按转售水电处理，由代收方开具增值税发票给施工企业。建筑施工行业的会计核算复杂、难度大，与广大的生产型企业有很大的区别，正保会计网校推出——，赶快加入我们吧，助你进入建筑企业做高薪全盘会计！学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 一图速览：定了！政府这些信息要重点公开
本课程以物业公司（为基�。┤粘＞滴裎�，将相关财税知识融入到具体的业务内讲解。 在处理环节结合物业公司从设立到经营过程中的一些典型业务为基础向学员介绍营改增的相关知识，结合行业特点与营改增的相关要求向学员讲解营改增下收入与成本的具体核算方法，以规避在营改增后因收入与成本核算不准确而增加公司的税负与涉税风险；收入的核算结合营改增的知识针对常规的收费情形、预收款（不打折、打折、开票与不开票）几种情形的财税处理、销售旧固定资产的财税处理；成本方面主要针对进项税额（可抵扣、不可抵扣）的几种情况的财税处理。 财务管理：主要介绍预算、应收账款的管理、成本控制、发票涉税风险等方面。预算管理是一个系统的管理，牵涉到整个公司管理体系，本课程详细介绍服务费的测算方法及相关注意事项。【上课时间】12月24日（周六 09:00～12:00 14:00～17:00） 12月25日（周日 09:00～12:00）【特别提示】直播教学内容中新增物业管理企业 营改增 内容【配套视频】可重复观看学习的教学视频12集（共6.5小时），直播课后开通，学习期60天【课程附赠】赠送电子版复习资料一份【面向学员】刚入职物业管理企业的新手会计；准备转行或者刚转行进入物业管理企业工作的新人；物业管理的新手会计；其他有志于从事物业管理企业财务工作的学员。【师资简介】牟祖华，22年以上的会计实操与财务管理经验。先后服务于工厂、房地产开发、物业管理企业，曾任职于东莞瀚森投资集团与重庆兄弟（实业）集团，担任财务总监职务。对物业行业的业态和财务工作有丰富的实战经验，对物业公司的会计及成本核算具有深入的研究。【课程大纲】第一部分：财税实务处理 学习目标：学员能把握营改增的相关知识及物业公司常见业务的财税处理与注意事项。 一、公司设立的财税处理 1.股东投入资本金的财税处理 2.纳税人的身份（一般纳税人与）及注意事项 3.计税方法与税率 二、销项业务的财税处理 1.物业公司各项收入类别与适用税率 2.纳税义务发生时间 3.按照合同约定时间确定收入的财税处理 4.预收物业管理费的处理 未打折也未开发票的财税处理 5.预收物业管理费的处理 给予一定折扣的财税处理 6.预收物业管理费的处理 业主预交物业管理费、公司赠送礼品的财税处理 7.视同销售的财税处理 8.简易计税法的财税处理 9.销售旧固定资产如何进行财税处理 三、进项业务的财税处理 1.物业公司成本费用类别与可提供票据类型 2.采购等业务取得专用发票时的财税处理 3.进项税额的相关知识 4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的财税处理 5.购入固定资产的财税处理 6.一般纳税人纳税辅导期的财税处理 7.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的财税处理 四、其他业务的财税处理 1.月末终了与交纳税金的财税处理 2.公司富余资金购买理财产品的财税处理 3.股东向公司借款的财税处理 4.收取装修押金与工本费的财税处理 5.代收水电费的财税处理 五、会计科目设置与每月核算流程 1.会计科目设置需考虑的因素 2.会计科目设置建议 3.每月会计核算流程第二部分：财务管理工作 学习目标：使学员能把握住物业财务管理过程中的主要管理手段的相关知识及发票相关风险知识。 一、物业服务费的测算 1.物业服务费的测算编制应用于哪些方面？ 2.物业服务费测算编制的依据 3.物业服务费的测算编制前应考虑的因素 4.物业服务费的编制流程 5.物业服务费测算要点 6.物业管理相关知识 7.主要成本项目的估算方法 二、应收款的管理 1.物业管理各阶段的收入情况 2.加强公司管理、促进应收款的回笼 三、成本的管理 1.物业成本管理需要考虑的因素 2.增值税核算对利润的影响 3.供应商的选择 4.成本控制 5.营改增后合同管理中对发票方面的要求 四、营改增后的发票管理 1.纳税人税务违章行为有哪些，有哪些处罚？ 2.增值税犯罪要承担的法律责任 3.善意与恶意取得虚开的增值税专用发票 4.什么是滞留发票？如何正确处理？ 5.发票丢失的处理 6.开具发票的单位和个人应如何保管发票？第三部分：常见问题答疑 学习目标：对物业管理过程中遇到的一些业务进行财税释疑【】 责任编辑：贝小仙教你快速申报一般纳税人增值税 网络直播（第25期）