来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
实务热点一问一答之小微企业篇（三）
会计核算基础属于会计要素确认计量方面的要求。它解决收入和费用何时确认、确认数额的问题。会计核算基础有两种，一种是权责发生制，即应收应付制或应计制；一种是收付实现制，即现收现付制或现金制。权责发生制，是指以取得收到款项的权利或支付款项的责任为标志来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入的权利和已经发生的承担费用的责任，不论款项是否收付，都应确认为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制，是指以款项的实际收付为标志来确定本期收入和支出。凡在当期实际收到的现金收入或支出，均应作为当期应计的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入或支出，均不应当作为当期的收入和支出。两种核算基础的区别由于收入和费用确认的依据不同，两种会计核算基础产生了会计核算上的差异。一是会计科目设置不同。权责发生制存在费用的待摊和预提等问题，而收付实现制不存在这些问题，所以两种核算基础所设置的会计科目不同。二是会计核算的繁简不同。权责发生制下期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，核算比较麻烦。而在收付实现制下，期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，手续比较简单。三是会计核算的结果不同。两种会计核算基础由于收入和费用确认的依据不同，从而产生的会计核算结果也不同，包括计算出来的收入和费用金额不同，计算的盈亏数字不同。例，某单位2015年2月发生下列经济业务：销售甲产品一批价款6万元，货款已收存银行。销售乙产品一批价款8万元，收到为期2个月商业汇票一张。银行通知收到东方公司上月欠付货款5万元。银行收到丙产品预收货款45000元。以银行存款支付本月生产费7万元。以银行存款支付上月材料费3万元。以银行存款预付材料款9万元。本月接受华都公司劳务35000元，合同规定货款延期到下月支付。请计算两种会计核算基础下损益。从上述计算结果可以判断，由于权责发生制是以应收应付为标准来确定收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确，而收付实现制反映了企业现金流入不足，需要防范财务风险。两种核算基础的应用分析权责发生制是依据持续经营和会计分期前提来正确划分不同会计期间的资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等。企业经营活动是循环往复持续不断的，而其损益则要分期计算。权责发生制能比较准确地反映特定会计期间经营成果，但反映企业财务状况时也存在局限性。一个在损益表上看来经营很好、效率很高的企业，在上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境，这是因为权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。收付实现制以款项收付为标志确定当期收入和费用，核算简单，通俗易懂，通过能真实地反映动态财务状况，能预警财务风险，但收付实现制不能全面、准确地反映企业的经营成果。会计的主要目标是向会计信息使用者提供真实准确的会计信息，采用权责发生制并不能在任何情况下都能达到会计主要目标的要求。为此，我国的会计制度采取权责发生制与收付实现制两种会计核算基础并存使用。对政府会计准则而言，政府会计体系由财务会计和预算会计构成。财务会计采用权责发生制，预算会计一般采用收付实现制。对而言，企业会计一般采用权责发生制确认收入和费用，但也按照国际通行的做法，在分期收款销售方式下允许采用收付实现制确认收入。期末时，将收入、费用等会计要素按收付实现制调整为现金流量编制现金流量表。【】 责任编辑：泥巴姐红字专用发票开具的两个问题解答
在我国的企业总量中占有很大的比重，对于促进就业、鼓励创业、增强经济活力，都具有重要意义。但从税收负担能力来看，小型微利企业的税收负担能力相对较弱，让其与规模大盈利能力强的企业适用同样的基本税率，税收负�？隙ń现�，不利于小型微利企业的发展壮大。为更好地发挥小型微利企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用鼓励、支持和引导小型微利企业的发展，国家参照国际通行做法，对小型微利企业给予享受低税率的。今年开始施行的《》第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 原内资企业所得税法规定，年应纳税所得额3万元以下的，减按18%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额3万元以上10万元以下的，减按27%的税率缴纳企业所得税。企业所得税法扩大了小型微利企业的税收优惠范围，并统一适用于内外资企业。 那么，小型微利企业到底要符合什么样的条件，才能享受减免税优惠？《》第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 从《企业所得税法实施条例》第九十二条对小型微利企业认定标准的判定来看，享受减免税优惠的小型微利企业必须同时满足如下四个条件：一是企业所属行业判定，不能从事国家限制和禁止的行业，属于工业企业还是其他企业，企业所属行业不同，判定条件也不同；二是企业盈利水平判定，也就是企业的年度应纳税所得额不得超过认定标准限制；三是企业从业人数判定，即企业的从业人数是所属纳税年度内，与企业形成劳动关系的平均或者相对固定的职工人数不得超过认定标准限制；四是企业资产总额判定，这里的资产总额是指企业所拥有的所有资产，等于企业所有者权益和负债的总和，这个总和不得超过认定标准限制。 首先，企业所属行业类型。 享受减按20%低税率征收企业所得税的小型微利企业，必须是从事国家非限制和禁止的行业。国家为加强和改善宏观调控，确保经济社会的全面可持续发展，将对企业的投资方向等作出调节，对不同的产业、不同的项目甚至不同的投资主体，确定不同的政策导向和优惠待遇，并根据经济社会情况的发展变化等多种因素，考虑适时调整相关政策，对特定行业实行鼓励、限制或者控制政策。作为宏观调控政策重要手段的税收政策，对于国家限制和禁止行业的企业，将不会给予鼓励和扶持。因此，从事国际限制和禁止行业的企业应引起高度关注，宜尽早进行升级转型或是调整经营结构，以最大限度地享受企业所得税优惠，实现企业的经济效益最大化。 其次，企业年度盈利水平。 享受减按20%低税率征收企业所得税的小型微利企业，不管属于工业企业，还是其他企业，其年度应纳税所得额均不得超过认定标准限制30万元。要是年度应纳税所得额超过30万元，就不属于小型微利企业，也就不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。这里的年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。这里的不征税收入、免税收入和允许弥补以前年度亏损等指标相对比较固定，而各项扣除指标，企业可通过积极的筹划，如企业的年度应纳税所得额超过30万元的幅度并不大，而社会公益性捐赠又没有超过企业年度利润总额的12%，可适当提高捐赠数额，这样处理至少有两个好处，一是可以提升企业公共形象，二是可以抵消超过30万元的部分，从而化解可能适用高税率的涉税风险，以实现企业最大收益。当然，要是企业的年度应纳税所得额大大超过30万元，不适当地增加各项扣除指标，只能是得不偿失且违反企业效益最大化原则。 再次，企业从业人数。 享受减按20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，从业人数不得超过100人，这里的工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等；如属其他企业，从业人数不得超过80人。其他企业是除了工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等。要是企业从业人数超过限制，也不算小型微利企业，更无法享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。这一认定标准限制，将对处于微利状态的劳动力密集型企业产生较大的影响，如服装、雨伞等加工企业。因为这一类型企业的生产经营主要依靠劳动力来完成，从业人数通常都在100人以上。 最后，企业资产总额。 享受减按20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业，如属工业企业，资产总额不得超过3000万元，如属其他企业，资产总额不得超过1000万元。要是企业的资产总额超过限制，同样是不能享受小型微利企业的优惠待遇。这里需要特别注意的是，企业的资产总额指企业拥有或控制的全部资产，它包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产，这对于资产总额大、负债严重的企业将产生较大的影响。因为大量举债进行经营的小型企业，大量增加资产总额的同时也面临严重负债，一进一出并没有带来所有者权益增加，却不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。 责任编辑：zoe行业协会如何确认应纳所得税总额