来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
河北省调整城镇土地使用税地段等级和适用税额标准
小编今天就来跟大家谈谈“账务如何处理”的那点事儿~ 随着《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》政策的发布，明确月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。越来越多的纳税人享受到了政策红利，增值税免税额的处理也成了财务要面临的问题。政策规定： 《财政部关于印发 增值税会计处理规定 的通知》（财会〔2016〕22号）中，关于小微企业免征增值税的会计处理规定： 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 关于小规模纳税人免征增值税的会计处理，我们可以参照财会〔2016〕22号的此项规定，值得提醒的是，财税〔2019〕13号免征增值税条件只适应于小规模纳税人，小微企业并不等同于小规模纳税人，小微企业也可能是一般纳税人。 其性质是政府补助 上述规定明确在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益，但并未说明记入哪个损益科目。 在确认损益科目之前，我们先讨论下免征增值税的性质： 就企业而言，取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，才能予以免税——即此项并非直接减免的税款，对企业而言这是一项政府补助�：怂愕牧街址椒�： 关于政府补助的核算，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的核算要求是有所不同的。 故笔者认为，小规模纳税人如何核算免征的增值税，应根据其适用的会计准则来进行分析。 一般情况下，小规模纳税人适用《小企业会计准则》较多，但《小企业会计准则》也规定符合条件的小企业也可以适用《企业会计准则》。 1、《企业会计准则》 如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目进行核算。 根据《关于印发修订 企业会计准则第16号—政府补助 的通知》(财会〔2017〕15号)，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，在该项目中反映计入其他收益的政府补助。增值税是因为企业实现销售收入而产生的，显然其免税额是与企业日常活动相关的政府补助，应通过“其他收益”科目进行核算。 2、《小企业会计准则》 如适用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目进行核算。 根据《关于印发 小企业会计准则 的通知》（财会〔2011〕17号）之附件《小企业会计准则—会计科目、主要账务处理和财务报表》, 《小企业会计准则》并会计科目未设“其他收益”科目，其规定“5301营业外收入”科目核算小企业实现的各项营业外收入。 “5301营业外收入”科目包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 故其免征的增值税应通过“营业外收入”科目进行核算。举例： 某小规模纳税人，增值税按季申报，2019年1-3月取得不含税销售收入20万，均开具普票。 分析： 根据财税〔2019〕13号，该小规模人以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，显然其1季度可以免税。（一）如其适用《企业会计准则》1、实现销售收入：借：应收账款 20.6万元 贷：主营业务收入 20万元 应交税费—应交增值税 0.6万元注：根据财会〔2016〕22号，小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。2、季度申报免税时：借：应交税费—应交增值税 0.6万元 贷：其他收益 0.6万元（二）如其适用《小企业会计准则》，则：1、实现销售收入：借：应收账款 20.6万元 贷：主营业务收入 20万元 应交税费—应交增值税 0.6万元2、季度申报免税时：借：应交税费—应交增值税 0.6万元 贷：营业外收入 0.6万元 综上所述，关于小规模纳税人核算免征的增值税的问题，如适用《企业会计准则》，应通过“其他收益”科目进行核算；如使用《小企业会计准则》，应通过“营业外收入”科目进行核算。增值税改革实施,你是不是还在发愁能不能开老税率的发票?开了老税率的发票如何填表?加计抵减应该如何填报？旅客运输服务如何申报？加计抵减如何会计处理？跟着正保会计网校一次搞定新增值税！想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道，社区养老、托育、家政服务税费优惠政策全面解读
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