来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
逾期的包装物押金如何进行账务处理？
【问题】 根据国税发[2009]31号文规定：第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额�？⒉吠旯ず�，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。2008年之前我司均为预售并在2008年所得税汇算时在纳税调整表三中按预计利润率调增了应纳税所得额，在2009年度我司完工并结转了收入、成本。请问：1、应在何时进行差额利润率的调整？2、应如何调整？3、在2009年所得税汇算时是否应已将结转部分进行调减？ 【解答】 《》（国税发[2009]31号）第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额�？⒉吠旯ず�，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。 国税发[2009]31号规定，自2008年1月1日起执行，2008年之前的预收帐款对应的开发产品如果2008年末仍未完工，这部分预收帐款原预计毛利率下的预计毛利不需要调整；如果已经完工，那应该按上述规定，按实际实现的毛利对原预计毛利额进行调整计入完工年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 具体到您所述事项，房地产开发企业开发产品完工年度为2009年，结算完工产品计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，这部分工作应该是企业的常规性核算，在进行年度纳税申报时，需要做的就是对开发产品完工前全部的预售收入按照税法规定计算的预计毛利额，填入附表三（纳税调整项目明细表）第52行第4列 调减金额 ，实现实际毛利额对应的预计毛利额之间的差额对完工年度的应纳税所得额的调整。 责任编辑：zoe装修企业预收工程款项的账务处理
《》（财税[2014]43号）、《》（国家税务总局公告2014年第26号）两个文件明确了电信业营改增后的纳税处理问题。那么，电信业 营改增 后，提供套餐服务、融合服务时，如何计算并开具发票呢？纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。如果购买方为需要开具的，暂在入网当期就电信终端价格开具增值税专用发票，剩余电信服务预收部分款项开具收据，实际业务发生时开具增值税专用发票。如果购买方为除了上述纳税人以外的企业或者个人，暂在入网当期按照电信终端及电信服务的各自增值税应税销售额开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票。对于试点以前发生的存量套餐业务，在试点以后分期结转的电信服务收入，暂不予扣除试点以前已经交付用户的电信终端等货物价格，全部按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。相应增值税应税服务收入可按规定开具增值税专用发票。案例用户于自由营业厅购买一台iphone5的 预存话费送手机 合约计划，用户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即以优惠价格1899元购得原价5288元的iphone5一部，该手机成本为4960元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。原营业税下的账务处理（一）会计处理1.入网当期借：银行存款5899贷：预收账款4000其他业务收入1899借：其他业务成本4960贷：库存材料4960借：营业税金及附加56.97贷：银行存款56.972.合约期内每期借：预收账款166.67营业款119.33贷：主营业务收入286借：营业税金及附加8.58贷：银行存款8.58（二）税务处理1.入网当期营业税：1899*3%=56.97（元）2.合约期内每期营业税：286*3%=8.58（元）3.项目总税额56.97+8.58*24=262.89（元）（三）开票处理1.入网当期开具普通发票（账单）5899元2.合约期内每期开具普通发票（账单）119.33元3.共开具普通发票（账单）8762.92元现增值税下的账务处理假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30%，增值电信服务占70%.入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。（有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）（一）会计处理1.购入手机当期借：库存材料4239.32（4960/1.17）应交税费-应交增值税（进项税额）720.68（4960/1.17*0.17）贷：银行存款49602.入网当期借：银行存款5899贷：预收账款939（5899-4960）其他业务收入4239.32（4960/1.17）应交税费-应交增值税（销项税额）720.68（4960/1.17*0.17）借：其他业务成本4239.32（4960/1.17）贷：库存材料（4960/1.17）3.合约期内每期借：预收账款39.13（939/24）营业款119.33贷：主营业务收入147.47[（39.13+119.33）*30%/1.11+（39.13+119.33）*70%/1.06]应交税费-应交增值税（销项税额）10.99[（39.13+119.33）*30%/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70%/1.06*0.06]（二）税务处理1.购入手机当期进项税额=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）2.入网当期销项税额=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）3.合约期内每期基础电信销项税额=（39.13+119.33）*30%/（1+11%）*11%=4.71（元）增值电信销项税额=（39.13+119.33）*70%/（1+6%）*6%=6.28（元）销项税额=4.71+6.28=10.99（元）4.项目总税额10.99*24=263.72（元），未减其他进项。（三）开票处理（符合开具增值税专用发票条件）1.入网当期开具税率为17%的增值税专用发票，价税合计4960元；开具收据（不可入成本账）939元。2.合约期内每期开具税率为11%的增值税专用发票，价税合计47.54元；开具税率为6%的增值税专用发票，价税合计110.92元。3.共开具增值税专用发票价税合计8763.04元。对此，您还有什么样的疑问和想法，欢迎大家进入论坛讨论。【】 责任编辑：泥巴姐长期股权投资成本法与权益法的区别