来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
2024年专项附加扣除的最新扣除要点
“虚开发票行为就是虚开增值税专用发票罪”，如果你这样认为，那就错了�？慈缦掳咐�：李某甲、乙犯虚开增值税专用发票案案号：（2016）川15刑终113号审理法院：宜宾市中级人民法院裁判理由：本院认为，……就本案而言，原审被告人李某甲、李某乙在协助何某甲办理板厂沟煤矿扫尾工作期间，何某甲基于解决其所控制的椰雅煤业公司超能生产煤炭对外销售的实际问题，伙同罗某某及二原审被告人虚增了白庙乡板厂沟煤矿向丰源集团销售煤炭这一交易环节，利用白庙乡板厂沟煤矿实际停产但具有煤炭生产指标的有利条件，在此期间，由板厂沟煤矿开具煤炭过关票和相应38份增值税专用发票，从而将椰雅煤业超能生产煤炭对外销售。上列开具增值税专用发票的行为虽与实际交易行为不符，但行为人主观上没有偷逃国家税款目的，而是为了促成超产煤炭的外销，根据销售煤炭数量如实向国家上缴了增值税和相关规费，即使在下一销售环节将增值税发票进行抵扣，客观上也不会造成国家税款流失。因此，原审被告人李某甲、李某乙等人主观上没有偷逃国家税款目的，客观上也没有造成国家税款流失，不具有�：宜笆照鞴艿难现厣缁嵛：π�，不应构成虚开增值税专用发票罪。那么，什么是虚开发票行为？税务相关法规如何认定虚开发票行为？有何惩罚？什么是虚开增值税税专用发票罪？01虚开发票行为及相关惩罚一、虚开发票行为：《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第764号）第二十一条规定，下列为虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。二、虚开发票行为的相关惩罚：《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第764号）第三十五条规定，违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的�？睿恍榭鸲畛�1万元的，并处5万元以上50万元以下的�？睿还钩煞缸锏�，依法追究刑事责任。《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）规定，纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。02虚开增值税专用发票罪一、虚开增值税专用发票罪《国家税务总局转发〈最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释〉的通知》(国税发〔1996〕210号)规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。二、虚开增值税专用发票的惩罚《中华人民共和国刑法》（主席令第八十三号）第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]30号）第三条规定，虚开的税款数额在五万元以上的，以虚开增值税专用发票罪处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额在五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额较大”；虚开的税款数额在二百五十万元以上的，认定为刑法第二百零五条规定的“数额巨大”。03什么情况下虚开增值税专用发票行为不被认定为虚开增值税专用发票罪？《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》（法研〔2015〕58）第一条、挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。第二条、行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的“虚开增值税专用发票”；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。虚开增值税发票罪的�：κ抵试谟谕ü榭形〉挚鬯翱�，对于有实际交易存在的代开行为，如行为人主观上并无骗取的扣税款的故意，客观上未造成国家增值税款损失的，不宜以虚开增值税专用发票罪论处。《最高人民检察院关于充分发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》（最高人民检察院2020年7月22日）规定，对于有实际生产经营活动的企业为虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的且没有造成税款损失的虚开增值税专用发票行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处理，依法作出不起诉决定的，移送税务机关给予行政处罚。更多推荐： 有变！税协发布2023税务师考试新安排！
电商采购时，需要从公户向虚拟资金账户充值，并发出电子支付指令，从其与其公户绑定的虚拟账户向第三方支付平台划拨款项时，货物到达电商时候第三方支付再将托收款项划转至供货商。那么电商企业在计划成本与实际成本法下该怎么做账务处理呢？1.计划成本法①货款已支付，发票账单已到，材料已验收入库的情形：按支付的实际金额：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——在线存款按计划成本金额：借：原材料材料成本差异贷：材料采购注意：计划成本与实际成本之间的差额计入材料成本差异，若计划成本大于实际成本，差异入贷方，反之借方。②货款未支付，材料已验收入库的情形：按相关发票凭证上应付的金额：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：原材料材料成本差异贷：材料采购注意：计划成本与实际成本之间的差额计入材料成本差异，若计划成本大于实际成本，差异入贷方，反之借方。③货款未支付，材料已验收入库，但月末没有收到发票等单据的情形：此种情形可以暂估入库，可以将计划成本做暂估入账（注意不暂估税金）：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作红字冲回，收到账单后再编制会计分录。借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）收到票单做分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款同时结转材料成本差异：借：原材料材料成本差异贷：材料采购2.实际成本法下在途物资科目核算的是实际成本法下未入库的原材料的成本。①货款已支付，发票账单已到，材料尚未入库的情形：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到时：借：原材料贷：在途物资②货款未支付，材料已验收入库的情形：购买后原材料就入库了，那么核算的时候直接通过原材料科目核算，不通过在途物资科目核算，也就是说在途物资科目核算的是实际成本法下未入库的原材料的成本。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款③货款未支付，材料已验收入库，但月末没有收到发票等单据的情形：此种情形可以暂估入库，做暂估入账（注意不暂估税金）：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作红字冲回，收到账单后再编制会计分录。借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付款（红字）收到票单做分录：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款想了解更多互联网电商企业的税收政策及账务、税务实操处理，请关注正保会计网校互联网电商企业账务处理及税务实操专题，分五大专题、六大板块、35讲为您详解互联网企业业务模式、账务处理、纳税申报、汇算清缴、跨境电商等，助您成为互联网电商财务大牛， 【涨知识】关于增值税核算的三个过渡期科目！