来源_宏汇财务 发文日期_2024年01月07日
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1. 担�：贤� 应将依据担�：贤娑ㄏ虮坏１Ｈ耸杖〉牡１７炎魑幌� 财务担�：贤� 予以确认，借记 等科目，贷记 财务担�：贤� 科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。 2. 担保期间内 一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入，借记 财务担�：贤� 科目，贷记 担保费收入 科目。另一方面，应根据�：蠹喙苋范ǖ姆缦粘潭榷晕吹狡诘牟莆竦１：贤衅拦�，按以下两项金额中较高者进行后续计量： （1）按《》确定的金额； （2）初始确认金额扣除按《》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记 财务担�：贤� 科目，差额借记相关费用。 3.被担保人的违约责任 （1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责任 应将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额全部冲销。按与该担�：贤泄氐牟莆竦１：贤嗣嬗喽罱杓� 财务担�：贤� 科目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记 担保费收入 科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。 （2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款： 应将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额全部冲销，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。 （3）被担保人发生违约 若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪判断，按照前述计量方式调整 财务担�：贤� 金额。若被担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额全部冲销。按与该担�：贤泄氐牟莆竦１：贤嗣嬗喽罱杓� 财务担�：贤� 科目，按实际支付的代偿金额贷记 银行存款 ，差额部分依次贷记相关资产和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的损失。 现举例说明如下：担保企业与客户签订担�：贤�，合同约定担保企业于2007年8月一次性收取保费收入120万元，担保金额1 000万元，2007年9月合同生效，担保责任期间为一年。 （1）8月，公司于担�：贤笆盏降谋坏１Ｈ私荒傻牡１７�，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）： 借：银行存款 120 贷：预收担保费 120 （2）9月，担�：贤�，财务担�：贤凑掌涔始壑导刺峁┑１５娜》呀谐跏既啡�： 借：预收担保费 120 贷：财务担�：贤� 120 同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。 （3）9 12月，每月末确认当月的担保费收入（本例假定担保企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）： 借：财务担�：贤� 10 贷：担保费收入 10 （4）2007年末，财务担�：贤恼嗣婕壑滴�80万元。此时�：蟛莆窦喙懿棵欧⑾挚突Р莆褡纯鲅现囟窕�，很可能到期无法偿还债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为700万元。此时按照《企业会计准则第13号 或有事项》确定的金额高于担保收入累计摊销额后的余额，则： 借：应收代偿款 700 业务及管理费 220 贷：财务担�：贤� 920 （5）合同期满前每月末确认担保费收入： 借：财务担�：贤� 10 贷：担保费收入 10 同时，应按CAS13号和CAS14号两项金额中较高者对 财务担�：贤� 进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，则： 借：业务及管理费 10 贷：财务担�：贤� 10 （6）该担保业务可能出现如下几种情况： ①被担保人于2008年6月提前清偿债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额一次性冲销。 借：财务担�：贤� 财务担保准备金 1 000 贷：应收代偿款 700 业务及管理费 280 担保费收入 20 ②债务到期时，客户全额还清债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额一次性冲销。 借：财务担�：贤� 财务担保准备金 1 000 贷：应收代偿款 700 业务及管理费 300 ③债务到期时，客户未能如期偿还债务，被担保人发生违约至担保企业实施代偿期间，应根据客户的信用状况调整 财务担�：贤� 余额。若此期间客户部分偿还债务500万元。 借：财务担�：贤� 财务担保准备金 500 贷：应收代偿款 500 担保企业履行代偿义务时，则应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的 财务担�：贤� 金额一次性冲销，公司代偿500万元时， 借：财务担�：贤� 500 贷：银行存款 500 若最终通过处理反担保抵押物等措施，实际收回400万元， 借：银行存款 400 贷：应收代偿款 200 业务及管理费 200 责任编辑：zoe施工企业低值易耗品一次摊销如何记账
公司注销清算是一个相当繁琐的业务，需要社保注销、税务注销、工商局注销备案等等，账务处理也非常的麻烦。由于业务不经常发生，有很多会计不知道清算环节企业的账务处理。今天就带着大家一起来了解一下：1.原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。借：递延所得税负债/递延收益/股本/资本公积/盈余公积/其他综合收益/未分配利润 贷：清算净值借：清算净值 贷：商誉/长期待摊费用/递延所得税资产2.清算企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其资产清算净值，按照其资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。借：清算净值 贷：相关资产科目（资产原账面价值－破产资产的清算净值）注：对于账面价值为零的资产，而实际的清算净值不为零的，可以做相反分录。清算企业应当对各类负债进行核查，对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。3.清算企业处置相关资产，按照收到款项，借记货币资金科目，按照资产账面价值贷记资产科目，差额计入“资产清理损益”科目。清偿相关债务的，按照已确认债务账面价值，借记应付清算费用等科目，按实际支付款项贷记货币资金科目，差额计入“清算费用”/“债务清偿净损益”等科目。具体来说，主要包括：（1）变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“资产清理损益”科目，按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应交税金－应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税企业贷记“应交税金－应交增值税”科目）。破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行会计处理。值得注意的是，根据《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）的规定：“增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。”也就是说，在企业合并中，清算企业作为被合并方在注销前留存的尚未抵扣的进项税额可由合并企业承继。清算企业应在注销前至主管税务机关填写“增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单”并办理相关手续。（2）清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“资产清理损益”科目；发生的税金等支出，借记“资产清理损益”科目，贷记“应交税金”等科目。（3）变卖车辆、机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“资产清理损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“资产清理损益”科目，贷记“应交税金”等科目。（4）转让商标权、专利权等资产，按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应缴纳的有关税费，借记“资产清理损益”科目，贷记“应交税金”等科目。（5）转让对外投资，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按投资的账面价值与转让收入的差额，借记（或贷记）“资产清理损益”科目，按投资的账面价值，贷记“长期股权投资”等科目。”4.编制清算报表时，应当将“资产清理损益”、“债务清偿净损益”、“清算费用”、“所得税费用”等科目结转至“清算净损益”科目，并将“清算净损益”科目余额转入“清算净值”科目。，带您学习财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注正保会计网校会计实务栏目，本文是正保会计网校原创文章，转载必须注明出处。 收藏！研发费用加计扣除政策20问